Steuern sparen mit der Sonderabschreibung für bewegliche Wirtschaftsgüter

Mandanten fragen häufig, welche Steuerersparnis ihre geplanten Investitionen bringen. Gewünscht ist eine spürbare Steuerentlastung. Investitionen sind steuerlich jedoch meist abzuschreiben. Mit einer Sonderabschreibung lässt sich die Steuerersparnis bei Investitionen beschleunigen. Was es dafür zu beachten gilt, erklärt Dipl.-Finanzwirtin (FH) Sabine Banse-Funke.

Vorteil der Sonderabschreibung für bewegliche Wirtschaftsgüter

Über die Sonderabschreibung für bewegliche Wirtschaftsgüter kann die Abschreibung zeitlich vorgezogen werden. Die Steuerersparnis stellt sich dadurch deutlich früher ein.

Ein Beispiel: Ein Zahnarzt schafft im Jahr 2022 ein Gerät für 100.000 Euro an. Alle Voraussetzungen der Sonderabschreibung für bewegliche Wirtschaftsgüter liegen vor. Die Sonderabschreibung beträgt 20 % von 100.000 Euro, also 20.000 Euro. Die Steuerersparnis beträgt bei einem unterstellten Spitzensteuersatz der Einkommensteuer von 42 % inklusive Solidaritätszuschlag rund 8.800 Euro. Die normale lineare Abschreibung wird zusätzlich gewährt. Für die Anschaffungsjahre 2020 bis 2022 kann statt der linearen Abschreibung auch die degressive Abschreibung gewählt und angesetzt werden.

Für welche Investitionen ist die Sonderabschreibung möglich?

Begünstigt über die Sonderabschreibung sind abnutzbare bewegliche Wirtschaftsgüter, die zum Anlagevermögen der Zahnarztpraxis gehören. Die Sonderabschreibung wird zum Beispiel nicht gewährt für Grundstücke, Gebäude oder Software. Auch andere immaterielle Wirtschaftsgüter wie Praxiswert, Geschäftswert, Patente oder Rechte sind nicht begünstigt. Die begünstigten Wirtschaftsgüter können neu oder gebraucht sein.

Welche Voraussetzungen müssen für die Sonderabschreibung vorliegen?

Die Gewährung ist an eine Gewinngrenze geknüpft. Im Wirtschaftsjahr, das der Anschaffung vorangeht, darf die Gewinngrenze von 200.000 Euro nicht überschritten sein. Diese gilt für Einnahmenüberschussrechner und Bilanzierer. Hintergrund dafür ist, dass der Gesetzgeber nur kleine und mittlere Betriebe durch die Sonderabschreibung fördern will. Praxen, die den Gewinn von 200.000 Euro überschreiten, sind von der Sonderabschreibung ausgeschlossen.

Welche Besonderheiten existieren bei Personengesellschaften?

Bei Personengesellschaften gelten die oben genannten Größenmerkmale für die komplette Personengesellschaft. Die Beurteilung gilt dem Gewinn der Gemeinschaft, inklusive des Sonderbetriebsbereiches der Gesellschafter und der Ergänzungsrechnungen der Gesellschafter. Es wird nicht auf den einzelnen Gesellschafter abgestellt.

Ein Beispiel für die Berechnung der Sonderabschreibung bei einer Personengesellschaft: Eine Gemeinschaftspraxis/BAG mit zwei Zahnärzten hat im Jahr 2022 einen Gewinn von insgesamt 380.000 Euro. Auf jeden Gesellschafter entfällt ein Gewinnanteil von 190.000 Euro. Der einzelne Gesellschafter unterschreitet die Gewinngrenze von 200.000 Euro mit seinem Gewinnanteil von 190.000 Euro. Trotzdem wird die Sonderabschreibung für 2023 nicht gewährt, da auf die ganze Gesellschaft abgestellt wird. Die Gesellschaft überschreitet aufgrund ihres Gesamtgewinns von 380.000 Euro die Gewinngrenze von 200.000 Euro.

Wie hoch ist die Sonderabschreibung? Für welchen Zeitraum gilt sie?

Die Sonderabschreibung kann insgesamt bis zu 20 % der Anschaffungs- oder Herstellungskosten des Wirtschaftsgutes betragen. Der Zahnarzt kann sie im Jahr der Anschaffung oder Herstellung und in den folgenden vier Jahren in Anspruch nehmen, wenn alle Voraussetzungen erfüllt sind.

Wie funktioniert das mit der linearen und der degressiven Abschreibung?

Die normale lineare Abschreibung wird immer zusätzlich gewährt. Für die Anschaffungsjahre 2020 bis 2022 beispielsweise gilt das Wahlrecht, statt der linearen Abschreibung die degressive Abschreibung anzusetzen. Dann erhöht sich die Steuerersparnis zusätzlich.

Gibt es für die Sonderabschreibung weitere Vorschriften?

Es gilt eine Verbleibensfrist: Die Sonderabschreibung ist nur möglich, wenn die Wirtschaftsgüter im Jahr der Anschaffung oder Herstellung und im darauffolgenden Wirtschaftsjahr in einer inländischen Betriebsstätte verbleiben. Zusätzlich gilt für den Zeitraum eine ausschließliche oder fast ausschließliche betriebliche Nutzung. Eine fast ausschließliche Nutzung liegt vor, wenn die betriebliche Nutzung mindestens 90 % beträgt.

Verstößt die Zahnarztpraxis gegen die Verbleibensfristen oder liegt keine ausschließliche oder fast ausschließliche Verwendung vor, streicht das Finanzamt die Sonderabschreibung rückwirkend. Bereits erlassene Bescheide ändert die Behörde gegebenenfalls rückwirkend.

Können Sonderabschreibung und Investitionsabzugsbetrag kombiniert werden?

Sonderabschreibung und Investitionsabzugsbetrag lassen sich kombinieren. Investitionsabzugsbeträge können bis zur Höhe von 50 % der voraussichtlichen Anschaffungs- oder Herstellungskosten gewinnmindernd in Abzug gebracht werden.

Fazit zur Sonderabschreibung für bewegliche Wirtschaftsgüter

Mit der Sonderabschreibung für bewegliche Wirtschaftsgüter kann der Zahnarzt bis zu 20 % der Anschaffungskosten zusätzlich in den ersten fünf Jahren als Abschreibung geltend machen. Dadurch zieht er die Abschreibung vor und die Steuerersparnis tritt früher ein. Mit dem Investitionsabzugsbetrag erhöht sich die Steuerersparnis zusätzlich. Vertiefende Informationen zu den Themen gibt es im Blog von Vesting & Partner.

Erfahren Sie in diesem Artikel, ob Ihr Steuerberater ein Experte für Zahnarzt-Finanzen ist.
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Unsere Autorin:
* Sabine Banse-Funke
Dipl.-Finanzwirtin (FH) Sabine Banse-Funke bietet steuerliche, wirtschaftliche und gesellschaftsrechtliche Beratung von Zahnärzten und anderen Arztgruppen. banse-funke@vesting-stb.de, www.vesting-stb.de